農(nóng)業(yè)上市公司生物資產(chǎn)信息披露違規(guī)案例
- 教育綜合
- 2024-08-08 17:44:44
農(nóng)業(yè)類上市公司造假或者舞弊容易嗎？為什么？
@羅璞 已經(jīng)闡述得很好了，這里補充一下 農(nóng)業(yè)類上市企業(yè)舞弊的案例比較多：爆出財務舞弊丑聞的早前的銀廣夏、藍田股份、ST金鰻，后來的紫鑫藥業(yè)、綠大地、新大地，最近的萬福生科。 一般來說，農(nóng)業(yè)企業(yè)財務舞弊這個問題，具體表現(xiàn)為虛構(gòu)利潤，那么虛構(gòu)利潤的辦法無非是從兩個方面下手： 1、虛增收入：無非是關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化，通過關(guān)聯(lián)公司制造虛假銷售；對于施樂虛構(gòu)收入是將收入確認的時點和比例提前 2、減少成本和費用：將成本和費用移到賬外。 1、得益于農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠，虛增收入的成本低，這一點@羅璞已經(jīng)闡述過。事實上，銷售自己生產(chǎn)的農(nóng)副產(chǎn)品是可以完全免增值稅和企業(yè)所得稅的。 2、現(xiàn)金結(jié)算比例高：農(nóng)副產(chǎn)品采購和銷售都常會計信息失真的案例
案例一：綠大地股份公司會計信息失真的案例分析
一、引言
2010年3月，因綠大地涉嫌信息披露違規(guī)立案稽查，發(fā)現(xiàn)該公司存在涉嫌虛增資產(chǎn)、虛增利潤、虛增收入等多項違法違規(guī)行為。上市公司綠大地惡性財務造假案不僅誤導經(jīng)營管理者、投資者、債權(quán)人做出合理的判斷和決策，而且對于資源的合理配置和證券市場的健康發(fā)展有很大的危害。
二、會計造假行為
綠大地主要通過偽造合同、偽造單據(jù)和銷售退回等手段虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務從而達到虛增利潤和收入的目的。
1、偽造合同，虛構(gòu)交易
首先綠大地公司注冊了一些由其實際控制或掌握銀行賬戶的關(guān)聯(lián)公司，這些公司存在的意義就在于擁有各種不同的公章，而擁有這些公章就可以制造各種合同、發(fā)票。
財務背景出身的何學葵對此更是駕輕就熟。有了這些公章后，綠大地再利用相關(guān)銀行賬戶操控資金流轉(zhuǎn)，通過偽造合同的手段虛構(gòu)交易業(yè)務，虛增收入和利潤。
公司的主營業(yè)務為苗木，綠大地通過偽造的合同虛構(gòu)受控公司之間的苗木交易，資金在各個受控公司之間周轉(zhuǎn)，最終又回到了綠大地，進出之間虛增了營業(yè)收入2.96億元。
2、偽造銀行單據(jù)虛構(gòu)銀行交易
2004年，綠大地對五家供應商發(fā)生了數(shù)千萬元的采購和支付。但在其提供的會計憑證中，通過支票付款的只附有支票存根，無銀行轉(zhuǎn)賬回單，且有一半支票存根上填寫的收款方與銀行實際資金去向不明。其目的是以虛假采購的方式將資金流出，再通過其控制的五家關(guān)聯(lián)公司將資金轉(zhuǎn)回，虛增銷售收入和利潤。
3、通過銷售退回虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務
在綠大地成功上市后，大客戶陸續(xù)退回其購買的苗木，而這些銷售合同是其在上市前所簽，營業(yè)收入及凈利潤均體現(xiàn)在上市前的財務報表中，上市后無故發(fā)生銷售退回，綠大地難逃"虛增收入、虛增利潤"的嫌疑。
因此，中審亞太會計師事務所對綠大地2008年、2009年的銷售退回出具了保留意見。綠大地2010年在接受監(jiān)管層調(diào)查中承認，2008年苗木銷售退回2348萬元，并由此追溯調(diào)減2008年2348萬元營業(yè)收入和1153萬元凈利潤；而2009年苗木銷售退回金額更高達1.58億元凈利潤。
由此可以看出綠大地通過虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務虛增收入。
此外，綠大地還通過購買土地的方式虛增資產(chǎn)，并把"60塊樹苗估成300塊"的手段高估存貨，與中介機構(gòu)串通，隱瞞企業(yè)問題，使得綠大地通過財務造假手段順利上市。
三、會計信息失真的原因
1、誠信缺失
對企業(yè)以及大股東來說，上市與不上市有著天壤之別。一旦上市成功，不僅可以通過高價發(fā)行股票獲得大量募資，控股股東和大股東也可以實現(xiàn)個人資本的擴張。
綠大地財務造假是專業(yè)人士所為，可以說有著很高的知識素養(yǎng)，但是面對巨大的經(jīng)濟利益，誠信不守，知識成了犯罪的幫兇，再加之上市公司違規(guī)成本與懲罰力度低，促使他們鋌而走險，為了一己私利給廣大股民和社會造成了嚴重的損失。
2、內(nèi)部治理機構(gòu)混亂
原則上股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層理應分別履行其權(quán)力機構(gòu)職能、決策職能、監(jiān)督職能和執(zhí)行董事會決策的經(jīng)營職能，形成權(quán)責分明、協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)、有效遏制的治理機構(gòu)。而綠大地公司治理結(jié)構(gòu)存在嚴重缺陷：董事會成員人數(shù)不夠，過半董事均已辭職無法進行決策；監(jiān)事會成員頻繁調(diào)動，成員職務的變動幾乎涉及到了各類職務。
2009年之前綠大地公司一直沒有實現(xiàn)董事長與總經(jīng)理職務的分離，自己監(jiān)督自己，其監(jiān)督效果可想而知了；從2010年4月起，董事會秘書由董事長擔任，這樣董事長在董事會處于絕對主導地位，其權(quán)利無法得到有效制衡。
3、中介機構(gòu)瀆職
雖然綠大地公司涉嫌虛增資產(chǎn)、虛增收入、虛增利潤等多項違法犯罪行為，但是其所采用的欺詐手法并非高深莫測，何學葵只是簡單地篡改了一些數(shù)據(jù)促成了公司上市和實現(xiàn)個人資本增富。但是這些手段卻接連"瞞過"了會計師事務所、律師事務所、保薦機構(gòu)、中國證監(jiān)會發(fā)行審核委員會等道道關(guān)卡。只是由于方方面面的瀆職和縱容，綠大地最終達到欺詐上市的目的。
4、地方保護主義縱容造假
證監(jiān)會對綠大地案調(diào)查之后，為了保護支持當?shù)仄髽I(yè)發(fā)展，分管這個工作的云南省副省長兩次赴京，省副秘書長至少10次赴京，從中斡旋。證券犯罪中，一般涉及的上市公司，在當?shù)囟际敲餍瞧髽I(yè)、就業(yè)大戶、利稅大戶，所涉及的企業(yè)高管都是"經(jīng)濟能人"，因此當?shù)卣谝猱數(shù)厮痉C關(guān)將外地行政執(zhí)法機關(guān)拒之門外。
甚至默許企業(yè)勾結(jié)會計師事務所，證券公司聯(lián)手制作虛假報表。地方保護主義縱容了證券犯罪行為的發(fā)生，雖然能在短期內(nèi)穩(wěn)定本地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展，但從長遠而言，滋生更多的無規(guī)則運行并毀壞當?shù)仄髽I(yè)成長與發(fā)展的土壤，損害億萬投資者的利益。
四、啟示
綠大地會計信息失真案給社會帶來嚴重的負面影響，但從中可以看到我國在對上市公司會計信息方面的監(jiān)管存在很多問題：
（1）我國上市公司會計信息失真的手段主要表現(xiàn)在操縱利潤上，如虛構(gòu)業(yè)績，通過關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移利潤，偽造合同虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務等。
（2）內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)混亂、人力資源制度不完善、誠信缺失、中介機構(gòu)瀆職、地方保護主義等是導致上市公司會計信息失真的重要原因。
案例二：
基于遼寧等地經(jīng)濟數(shù)據(jù)造假案例的分析
2017年1月17日，遼寧省委副書記、省長陳求發(fā)在遼寧省十二屆人大八次會議上作政府工作報告時首次對外承認：遼寧省所轄市、縣，在2011年至2014年存在財政數(shù)據(jù)造假的問題，指出2011年至2014年“官出數(shù)字、數(shù)字出官”導致經(jīng)濟數(shù)據(jù)被注入水分。這次報告無疑在“平靜”的湖面投下一顆巨石，在社會上引起了軒然大波。
事實上，中央早已注意到遼寧財政收入的造假行為，《國務院關(guān)于2013年度中央預算執(zhí)行和其他財政收支的審計工作報告》揭示: 在2011年到2013年間，遼寧省岫巖滿族自治縣將財政借款以稅費名義繳入國庫，虛增財政收入8.47億元、占其公共財政收入的22.6%；
一、2014年：
中央巡視組首輪巡視遼寧時指出“遼寧全省普遍存在經(jīng)濟數(shù)據(jù)造假問題”。2014年審計署發(fā)現(xiàn)2013年莊河市塔嶺鎮(zhèn)公布財政收入比實際財政收入高出2534萬元，虛增16.24倍；而相鄰的普蘭店市將全市2014年公共財政收入，由年初預算53.35億元下調(diào)為33.85億元，降幅近20億元。
二、2016年：
1、中央巡視組“回頭看”指出遼寧省普遍存在數(shù)據(jù)造假問題，且存在第一次巡視后對中央決策部署敷衍了事，甚至唱反調(diào)的情況。隨后遼寧省委在全省范圍內(nèi)開展了巡視工作。本文梳理了遼寧省委在之后出具的巡視報告以及各市、鎮(zhèn)公布的巡視整改情況公告發(fā)現(xiàn)：
本溪市某些單位和部門為了完成上級下達的經(jīng)濟指標虛假捏造經(jīng)濟數(shù)據(jù)；開原市、調(diào)兵山市為了成為百強縣虛增各項經(jīng)濟指標；阜新經(jīng)濟數(shù)據(jù)存在較大水分；鐵嶺固定資產(chǎn)投資數(shù)據(jù)和規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)數(shù)量摻雜水分等。
2、遼寧省數(shù)據(jù)造假的具體情況目前暫無披露，但從經(jīng)濟數(shù)據(jù)的變化中我們可以掌握大概的情況。2014年開始，遼寧省的地區(qū)生產(chǎn)總值出現(xiàn)了負增長，財政收入也不斷下跌，固定資產(chǎn)投資數(shù)據(jù)縮水60%-70%。
尤其是在中央巡視組“回頭看”期間即2016年，遼寧各市GDP出現(xiàn)了暴跌，其中鞍山和遼陽跌幅最大，分別下跌了38.3%和36.4%。這些數(shù)據(jù)表明，遼寧省的數(shù)據(jù)造假是比較普遍的，且虛增比例較大。
3、據(jù)報道，遼寧省所轄市縣在2011年至2014年，虛增的收入約占同期財政收入的20%，虛增最高的年份是2014年，比例達到23%。
繼遼寧自曝之后，2018年1月3日，內(nèi)蒙古自治區(qū)政府也公開承認：“重新核算后，內(nèi)蒙古需要調(diào)減2016年一般公共預算收入530億元，占2016年總量的26.3%；2016年規(guī)模以上工業(yè)增加值核減2900億元，占2016年全部工業(yè)增加值的40%”。
4、2018年1月11日：
天津市濱海新區(qū)政府也公開承認：“濱海新區(qū)2016年的萬億地區(qū)生產(chǎn)總值核減3348億，占總量的50.32%”，這個備受矚目的國家級新區(qū)一夜之間變得灰頭土臉。
根據(jù)政府公開的文件與相關(guān)的報道，這些地方經(jīng)濟數(shù)據(jù)造假的主要方式有以下幾種：
1、虛構(gòu)應稅事項和納稅依據(jù)，虛假增加稅收收入。如2012年遼寧省某縣將縣委和縣政府機關(guān)用地使用權(quán)及地上建筑物劃撥給縣政府融資平臺公司進行對外轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓行為并沒有實際發(fā)生，該縣卻在賬面上征收得到了5671萬的土地增值稅等稅收收入；
2、虛假拆遷或轉(zhuǎn)讓土地、使用財政資金繳納國有資源有償使用收入。如2012年，遼寧省某縣重復轉(zhuǎn)讓4家糧庫土地，虛增國有資本經(jīng)營收入6965萬元；
3、財政收入虛增空轉(zhuǎn)，即財政部門向企業(yè)進行撥款（以財政借款等名義），再由企業(yè)將資金繳回財政，以此實現(xiàn)財政收入的增加。內(nèi)蒙古自治區(qū)政府就公開承認主要通過虛增空轉(zhuǎn)、工業(yè)增加值謊報等方式完成收入增長目標；
4、稅收收入先增后返，虛增稅收收入。2011-2013年間，遼寧省某縣對33家企業(yè)的增值稅、企業(yè)所得稅實行先征后返，虛增稅收2224萬元；
5、更改統(tǒng)計口徑，將統(tǒng)計范圍擴大。天津濱海新區(qū)的生產(chǎn)總值在調(diào)整統(tǒng)計口徑后縮水超過50%；
6、直接的數(shù)據(jù)編造。根據(jù)公開報道，遼寧省某些市縣還通過違規(guī)編造、隨意調(diào)整財政月報的方式虛增財政收入。
案例三：
證監(jiān)會湖北監(jiān)管局在三峽新材現(xiàn)場檢查中，發(fā)現(xiàn)公司在成本核算中存在少計原材料成本情況。 2013年10月15日，三峽新材收到證監(jiān)會武漢稽查局《立案稽查通知書》，因三峽新材涉嫌違反相關(guān)法規(guī)，決定對其立案稽查。
一、三峽新材今年上半年財報顯示：
公司營業(yè)收入為5.97億元，同比增加31.81%；但是凈利潤為216.4萬元，同比下滑66.19%。 身陷稽查漩渦中的三線新材，其短期借款規(guī)模有所收縮。 三峽新材的短期借款中，2013下半年期末短期借款為7.2億元，比期初的15.3億元減少8.1億元。
其中抵押借款由期初的6億元，下降到期末的5.8998億元；信用貸款由6344萬元，下降到2240萬元。 今年上半年，三峽新材的短期借款，期末金額為6.2億元，比期初的7.2億元減少1億元。其中質(zhì)押借款由期初的7690萬元，下降到期末的3500萬元。
抵押借款由5.8998億元，下降到5.65億元；保證借款由3000萬元，下降到2000萬元；信用貸款由2240萬元，下降到0元。 可見，三峽新材的短期信用貸款，一年間由6344萬元驟減為0。
二、三峽新材公告顯示：
其曾獲得中國銀行三峽獲得最高為3000萬元的授信額度。
截至2013年12月31日，三峽新材賬面在該行借款余額2240萬元。而截至2014年6月30日，三峽新材已無信用借款。 8月14日，三峽新材董秘張光春接受經(jīng)濟觀察報記者采訪時表示，三峽新材貸款的具體情況，不是因財務造假造成貸款收緊，但并未說明具體情況。
三峽新材半年報中的主要貸款銀行，中國建設銀行三峽分行當陽支行，該支行一位負責信貸的人士稱，三峽新材的財務造假，對其未來繼續(xù)借貸會有影響。
上述建行人士說，他們早在去年下半年就關(guān)注三峽新材的財務造假，對已貸出去的款項，會關(guān)注這個事情怎么處理。三峽新材下次申請貸款時會難度加大，要求有真實的報表，還要拿真實保單、資金流水等原始憑證。
華南地區(qū)一家公司的會計人士表示，企業(yè)在貸款時，銀行在條款中會約定借款人應當按照約定，定期提供有關(guān)財務會計報表等資料，如果沒有提供真實的財務數(shù)據(jù)，銀行可以停止發(fā)放借款、提前收回借款或者解除合同。
三、今年4月12日，三峽新材出具重大會計差錯更正的意見。
1、三峽新材在2011、2012年成本核算過程中，分別少計原材料成本7581.7萬元、1567.7萬元，導致2011、2012年營業(yè)成本分別少計7581.7萬元、1567.7萬元。
2、更正前，三峽新材2011年、2012年度歸屬母公司所有者的凈利潤分別為1905.4萬元、1463.8萬元。而在重大會計差錯更正后，三峽新材2011年、2012年度歸屬母公司所有者的凈利潤分別為-4539.1萬元、131.3萬元。
對于財務造假，上交所在處分書中表示，“前述調(diào)整致使公司財務信息披露失真，后果嚴重，性質(zhì)惡劣?！?/p>
參考資料來源：
人民網(wǎng)-綠大地增發(fā)露馬腳 從明星企業(yè)到造假大戶
中國新聞網(wǎng)-遼寧內(nèi)蒙古等多地自曝GDP“注水”：弄虛作假歪招
人民網(wǎng)-三峽新材財務造假曝光 風險重估或波及未來銀行貸款
